Рубрика: Государство

beerkoff1 / Depositphotos.com

Мы не так давно уже обращались к теме раздельного учета НДС для правомерного принятия сумм предъявленного поставщиками товаров, работ, услуг к вычету, если учреждение использует эти товары, работы, услуги как в облагаемой НДС деятельности, так и в деятельности по выполнению задания. Позиция Минфина России (Письмо Минфина России от 3 сентября 2021 г. № 03-07-11/71588), а также судебных инстанций однозначна: субсидия на выполнение задания включается в общую сумму выручки от реализации для определения доли облагаемых / не облагаемых налогом операций и, соответственно, суммы НДС, подлежащего вычету либо включению в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.

Вместе с тем налоговое законодательство не определяет особенности определения пропорции при выполнении работ / оказании услуг, источником финансового обеспечения которых является субсидия на выполнение задания. Поэтому в учетной политике учреждения для целей налогового учета следует установить, в каком объеме включать сумму субсидии на выполнение задания в расчет пропорции за налоговый период – квартал. Учреждением может быть принят один из следующих вариантов:

Объем целевого финансирования

Примечание

Кредитовый оборот по счету 4 401 10 000

Целесообразно применять, если учреждение признает доходы текущего года ежеквартально на основании отчета о выполнении задания

Ежеквартальный внутренний расчет исполнения услуги / работы

Может осуществляться исходя из нормативной стоимости услуги / работы

По графику платежей

Возможно признание объема субсидии именно по графику платежей, а не по факту зачисления денежных средств на лицевой счет

 

Amornp / Depositphotos.com

Правительство РФ подготовило распоряжение о перечне главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета (распоряжение Правительства РФ от 16 сентября 2021 г. № 2582-р). Применяется оно к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении федерального бюджета, начиная с федерального бюджета на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов.

Напомним, что с 1 июля 2021 года вступили в силу поправки в бюджетное законодательство, согласно которым на Правительство РФ возлагается обязанность утверждения вышеуказанного перечня главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, являющихся федеральными органами исполнительной власти (п. 4 ст. 160.2 Бюджетного кодекса). Также Правительство утверждает  перечень главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации (распоряжение Правительства РФ от 14 сентября 2021 г. № 2565-р, распоряжение Правительства РФ от 13 сентября 2021 г. № 2553-р, распоряжение Правительства РФ от 13 сентября 2021 г. № 2552-р).

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Перечень главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, не являющихся федеральными органами исполнительной власти, утверждается федеральным законом о федеральном бюджете. Аналогичные перечни финансирования региональных бюджетов утверждаются высшими исполнительными органами государственной власти субъектов РФ. В отношении местных бюджетов перечни определяются местной администрацией в соответствии с общими требованиями, установленными Правительством РФ.

ferrerivideo / Depositphotos.com

Вопрос нормирования ресурсов в экономической жизни учреждения является актуальным не только для выстраивания грамотной и обоснованной системы планирования, но и для оперативного мониторинга расходования ресурсов и проработки эффективной системы внутреннего контроля.

Обязанность нормирования материальных ценностей единым нормативным актом не установлена, но при этом действующее законодательство содержит ряд утвержденных норм выдачи и расхода отдельных групп материальных запасов, в том числе на отраслевом уровне.

Для целей нормирования применяются различные методы, однако на практике чаще всего используют либо экспериментальный / опытный метод разработки норм, при котором затраты труда, материалов устанавливаются на основе замеров их полезного расхода, потерь и отходов, определяемых в производственных условиях, либо отчетно-статистический метод, при котором средние фактические затраты рассчитываются на основе статистических или отчетных данных.

Отчетно-статистический метод целесообразно использовать при нормировании таких групп материальных запасов как канцелярия или бытовая химия. А проведение контрольных замеров для расчета нормативов расходования ГСМ является частным случаем экспериментального метода. В качестве примера – пошаговый порядок расчета и применения норм расходования горюче-смазочных материалов.

Обратите внимание: каким бы методом расчета при нормировании ресурсов учреждение не воспользовалось, разработанную методологию целесообразно закрепить локальным актом в рамках формирования учетной политики. При расчете можно сочетать разные методы, главное, чтобы достигалась точность расчета. Но важно не забывать, что затраты на представление информации не должны превышать ее полезность и преимущества от ее использования.

Грамотно выстроенный инструмент нормирования позволяет:

уменьшить объемы нерационального использования ценностейснизить злоупотребления на местах;предупредить формирование излишков;оптимизировать технологические процессы;сформировать экономный подход к планированию и расходованию.

Таким образом, благодаря нормированию достигается эффективность использования материальных ценностей в учреждении – не будем забывать, что неэффективное расходование матзапасов ревизоры берут на заметку…

AndreyPopov / Depositphotos.com

ФНС России рассмотрела жалобу налогоплательщика на налоговую инспекцию, доначислившую НДС на сумму субсидии, выделенной из средств бюджета юрлицу на возмещение недополученных доходов организациям, оказывающим населению услуги по откачке и вывозу бытовых отходов из септиков на территории муниципального образования.  

Нормам налогового законодательства определено, что налогоплательщик может не учитывать в налоговой базе по НДС полученную бюджетную субсидию, но это касается только случаев ее предоставления компании, которая применяет государственные регулируемые цены (тарифы) или льготы (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса). Поскольку цены на  услуги населению по откачке и вывозу бытовых отходов из септиков на территории муниципального образования не регулируются государством, то и субсидия на возмещение недополученных доходов, по мнению налоговой инспекции, не подлежит исключению из налогооблагаемой базы по НДС.

Не согласившись с доводами проверяющих налогоплательщик направил жалобу на решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. По его мнению полученная бюджетная субсидия является компенсацией убытков в связи с оказанием населению услуг по государственным регулируемым ценам (тарифам), которые значительно ниже экономически обоснованных.

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Однако ФНС России не поддержала позицию организации и оставила жалобу без удовлетворения. В соответствии с действующим законодательством государственное регулирование цен (тарифов) осуществляется в отношении услуг по транспортировке сточных вод с помощью централизованной системы канализации. Это не распространяется на услуги по сбору и вывозу жидких бытовых отходов из септиков, не имеющих к ней подключения. А значит и цены на такие услуги не регулируются государством.

С текстом этого решения по жалобе, а также с другими рассмотренными налоговой службой случаями, можно ознакомиться на официальном сайте ФНС России в разделе «Решения по жалобам».

  zolnierek / Depositphotos.com

ТФОМС в результате проведения комплексной проверки использования средств обязательного медицинского страхования, средств нормированного страхового запаса счел ряд произведенных расходов нецелевыми, в частности:

выплаты сотрудникам за работу с COVID-19 по выявлению и предотвращению распространения новой коронавирусной инфекции; приобретение холодильного оборудования для хранения вакцины; покупка лекарственных средств за счет ОМС для лечения коронавирусной инфекции.

Учреждение, не согласившись с выводами проверяющих, обратилось в суд. По первому вопросу учреждение аргументировало свою позицию тем, что выплаты относятся к категории стимулирующих и по факту являлись премией медицинским работникам. Однако суд подчеркнул, что источником финансового обеспечения выплат стимулирующего характера за особые условия и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, в этом случае являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства РФ. Субъект РФ также вправе предусмотреть повышение уровня таких выплат за счет средств бюджета субъекта РФ.

Кроме того, локальным нормативным актом – коллективным договором – выплаты за работу с COVID-19 не были предусмотрены. На этом основании суд согласился с выводами ТФОМС о нецелевом расходовании средств ОМС на выплаты работникам.

По вопросу приобретения холодильного оборудования для хранения вакцин судом было указано на то, что финансовое обеспечение противоэпидемиологических мероприятий является расходным обязательством федерального бюджета. Расходные обязательства на территории субъекта РФ определяют региональные органы власти. В данном случае в соответствии с ведомственной структурой расходов бюджета г. Санкт-Петербурга указанные расходы относились к расходам Комитета по здравоохранению и Администраций районов города, следовательно, не подлежали оплате за счет ОМС.

В отношении покупки лекарственных средств за счет ОМС для лечения коронавирусной инфекции учреждение ссылалось на то, что закупка произведена на основании приказов главного врача для обеспечения граждан лекарствами и повышения качества медицинской помощи в рамках ОМС. Также в период осуществления расходов действовало Тарифное соглашение, предусматривавшее тариф, используемый при оказании помощи пациентам с COVID-19 в условиях дневного стационара и на дому.

Однако медицинская помощь была оказана ряду пациентов в амбулаторных условиях по тарифу «к терапевту», который не предусматривает обеспечение граждан лекарственными средствами за счет ОМС. Расходы суд также признал нецелевыми.

Таким образом, суд в удовлетворении требований заявителя отказал (Решение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу №А56-47994/2021 от 2 сентября 2021 г.). Учреждению надлежит вернуть средства, потраченные не по целевому назначению, а также уплатить штраф.

fotoevent.stock / Depositphotos.com

В связи с внесенными в налоговое законодательство поправками в части проведения налогового мониторинга ФНС России обновила форму требования о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком или зачтенных ему сумм налога (процентов) (приказ ФНС России от 16 августа 2021 г. № ЕД-7-8/749@). Изменения вступят в силу по истечении трех месяцев со дня официального опубликования приказа – с 16 декабря 2021 года.

Согласно новой редакции требовать возврата в бюджет излишне полученных сумм можно будет не только по результатам камеральной налоговой проверки, при представлении уточненной декларации по НДС или акцизу, но и при проведении налогового мониторинга. Основанием, в этом случае будет решение о проведении налогового мониторинга и налоговая декларация по НДС или акцизу, в которой будет заявлено право на возмещение, а также мотивированное мнение налогового органа.

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Напомним, что требование о возврате может быть передано руководителю, ответственному представителю налогоплательщика лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дачу его получения. Если требование отправляется по почте, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 19 ст. 176.1 Налогового кодекса).

AndrewLozovyi / Depositphotos.com

Пожалуй, в каждом учреждении имеется имущество, принесенное кем-то из сотрудников: электрочайник, микроволновая печь, обогреватель, калькулятор, компьютер или даже автомобиль. Но важно понимать, что использовать личные вещи на рабочем месте сотрудники могут только с разрешения работодателя.

При этом согласие работодателя должно быть обусловлено производственной необходимостью. Почему это важно? Да потому что при использовании сотрудниками личного имущества, например, офисного стула или компьютера для исполнения должностных обязанностей (то есть для выполнения государственного / муниципального задания) возникает вопрос о недофинансировании учреждения или о некорректном расчете самого задания, что привело к недостаточности рассчитанной суммы финансирования на его выполнение. Если же речь идет об использовании, к примеру, электрочайника или обогревателя, то снова вопрос: работодатель не обеспечил сотрудникам соответствующие санитарно-бытовые условия, что является его прямой обязанностью? Иными словами, если посредством использования личного имущества работников учреждение «закрывает» постоянную или временную нехватку финансирования на соответствующие приобретения, это объяснимо. Но если сотрудники обеспечены всем необходимым, то для чего на рабочем месте личные компьютеры и чайники?..

И этот вопрос тоже не должен остаться без ответа. Использование сотрудниками личного имущества на работе / для работы должно находиться в так называемом правовом поле. Ведь принесенное работником оборудование может потреблять электроэнергию и другие ресурсы (пусть и не так много), требовать содержания и обслуживания. И здесь уже есть риск, что соответствующие расходы ревизоры признают «нецелевкой», как в ситуации, которая некоторое время назад стала предметом разбирательства в суде. Напомним, за счет субсидии на выполнение задания учреждение приобрело программу для ведения бухучета. Орган финконтроля в ходе проверки выяснил, что программа установлена на личный ноутбук главного бухгалтера. В связи с этим руководителя учреждения оштрафовали за нецелевое использование субсидии. Причем суд встал на сторону проверяющих.

Кроме того, стоит задуматься также и о том, кто будет возмещать ущерб третьим лицам в случае, если вследствие использования имущества сотрудников учреждению придется возмещать ущерб третьим лицам? Например, арендодателю, если в результате пожара, возникшего из-за неисправного обогревателя, принесенного сотрудником, пострадает арендованное помещение…

Как видим, использование личного имущества работников может и должно заставить учреждение задуматься о его правильном учете. Организовать его можно разными способами – выбор будет зависеть от того, как и кем используется личное имущество сотрудника:

Ситуация

Решение

Работник сам использует личное имущество для выполнения должностных обязанностей

Оформить соглашение по ст. 188 Трудового кодекса.
Выплачивать работнику компенсацию за использование, включая расходы на эксплуатацию. Обратите внимание: НДФЛ и страховыми взносами компенсации не облагается!

Важно! Если речь идет об использовании личного автомобиля, не забудьте получить у сотрудника документы о праве собственности, а в дальнейшем – о расходах на эксплуатацию, в т.ч. путевые листы.

Имущество сотрудника используют другие работники учреждения

Выбрать один из двух вариантов оформления договора: аренда или безвозмездное пользование.
Учесть имущество на счете 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами»

Имущество сотрудников и иных лиц постоянно находится на территории учреждения, но не используется в деятельности

Оформить договор хранения.
Учесть имущество за балансом – на счете 02

 

Рассмотренные три варианта оформления использования личного имущества сотрудников существовали и ранее. Одно но: в случае заключения с работником договора безвозмездного пользования у учреждения возникала обязанность уплатить налог на прибыль с полученного таким образом дохода, что многих отпугивало от такого способа оформления имущественных отношений. Однако с 1 января 2021 года многое изменилось. Благодаря поправкам в НК РФ состав доходов, не облагаемых налогом на прибыль, был скорректирован, что называется, в пользу учреждений. Сравните сами:

до 31 декабря 2020 года

с 1 января 2021 года

не учитываются в доходах имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности

не учитываются в доходах имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности

 

Скоро наступит время проведения годовой инвентаризации. Уделите внимание наличию личного имущества сотрудников в учреждении (оно тоже подлежит инвентаризации!), оцените реальную потребность в нем и оформите его использование одним из предложенных выше способов. В этом случае у ревизоров не будет к вам претензий.

Voyagerix / Depositphotos.com

Нормами налогового законодательства установлено право проверяющих на проведение мероприятий налогового контроля, в том числе и выемки  у налогоплательщика документов и предметов (подп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, ст. 94 Налогового кодекса). При этом, как поясняет ФНС России, законодательство наделяет налоговый орган правом на производство выемки документов и предметов в случаях неисполнения налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов, при наличии достаточных оснований полагать, что интересующие документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, в связи с необходимостью проведения экспертизы на предмет подлинности представленных налогоплательщиком документов, а также в случае недостаточности имеющихся в его распоряжении налоговых органов документов для проведения проверки (письмо ФНС России от 17 сентября 2021 г. № СД-4-2/13234@). 

НАША СПРАВКА

Произвести выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого физлица, налоговые органы не могут, даже если он не представил запрошенные документы в установленный срок (ст. 25 Конституции РФ, п. 5 ст. 91 НК РФ).

Выемка может производиться не только по месту регистрации налогоплательщика, указанному в учредительных документах. Кроме того, согласно судебной практике, нет запрета и на проведение выемки документов у контрагента проверяемой организации, в случае наличия достаточных сведений о взаимозависимости налогоплательщиков (определение Верховного Суда РФ от 13 июня 2019 г. № 305-ЭС19-7994 по делу № А40-17635/2018).

Подробнее о порядке проведения выемки документов и предметов, вынесения постановления о производстве выемки, времени проведения указанного мероприятия, составления соответствующего протокола, привлечения понятых, экспертов указано в письме ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12837.

Irina_drozd / Depositphotos.com

Оздоровительные организации могут быть созданы в виде пансионатов, домов отдыха, заповедников, спортивно-оздоровительных организаций и иных формах, которые не относятся к организациям здравоохранения, осуществляющим свою деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность (Письмо Минфина России от 9 сентября 2021 г. № 03-07-07/73113).

Для применения освобождения от НДС услуг организаций отдыха, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, лицензия не требуется.

Формы путевок / курсовок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения были утверждены в качестве документов строгой отчетности еще в 1999 году. Однако отпечатанная типографским способом или на принтере путевка / курсовка не является БСО в понимании Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»о применении ККТ – на это ФНС России указывала в мае текущего года. Вместе с тем путевки или курсовки могут выдаваться клиентам при соблюдении правил применения ККТ:

БСО может быть оформлен с помощью онлайн-кассы, в нем могут быть указаны дополнительные реквизиты – содержимое путевки; путевка может быть оформлена одновременно с выдачей кассового чека; БСО может быть оформлен в виде утвержденной формы бланка документа с нанесением на него QR-кода, сформированного ККТ.